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    稅局發布:企業所得稅稅前扣除憑證有關規定

    企業所得稅稅前扣除憑證有關規定

    一、企業所得稅法及實施條例稅前扣除基本規定

    1.企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。(《中華人民共和國企業所得稅法》第八條)

    2.企業所得稅法第八條所稱有關的支出,是指與取得收入直接相關的支出。

    企業所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產經營活動常規,應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。(《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條)

    3.企業所得稅法第八條所稱成本,是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。(《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十九條)

    4.企業所得稅法第八條所稱費用,是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用,已經計入成本的有關費用除外。(《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十條)

    5.企業所得稅法第八條所稱稅金,是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。(《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十一條)

    6.企業所得稅法第八條所稱其他支出,是指除成本、費用、稅金、損失外,企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。(《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十三條)

    二、稅前扣除憑證有關規定

    稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(以下簡稱《辦法》)的公告(稅務總局公告2018年第28號)

    1.稅前扣除憑證的定義

    是指企業在計算應納稅所得額時,證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生,并據以稅前扣除的各類憑證。

    2.稅前扣除憑證管理遵循的原則

    稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實,且支出已經實際發生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等相關規定;關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。

    3.稅前扣除憑證與稅前扣除的關系

    企業發生支出,應取得稅前扣除憑證,作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

    4.稅前扣除憑證的種類

    稅前扣除憑證按照來源分為:內部憑證和外部憑證。

    內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合會計法律、法規等相關規定。

    外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時,從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證,包括但不限于發票(包括紙質發票和電子發票)、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

    5.稅前扣除憑證的適用情形

    (1)境內支出

    ①支出項目屬于增值稅應稅項目

    企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

    小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

    稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的,以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

    ②支出項目不屬于應稅項目

    企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的,對方為單位的,以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的,以內部憑證作為稅前扣除憑證。

    企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目,但按稅務總局規定可以開具發票的,可以發票作為稅前扣除憑證。

    (2)境外支出

    企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出,以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

    (3)不合規稅前扣除憑證

    企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票(以下簡稱“不合規發票”),以及取得不符合法律、法規等相關規定的其他外部憑證(以下簡稱“不合規其他外部憑證”),不得作為稅前扣除憑證。

    6.補開、換開符合規定發票或提供三項必備資料規定

    (1)企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的,若支出真實且已實際發生,應當在當年度匯算清繳期結束前,要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的,可以作為稅前扣除憑證。

    (2)企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中,因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的,可憑以下資料證實支出真實性后,其支出允許稅前扣除:

    ①無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料);

    ②相關業務活動的合同或者協議;

    ③采用非現金方式支付的付款憑證;

    ④貨物運輸的證明資料;

    ⑤貨物入庫、出庫內部憑證;

    ⑥企業會計核算記錄以及其他資料。

    前款項至第三項為必備資料。

    7.補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證的規定期限

    匯算清繳期結束后,稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的,企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中,因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的,企業應當按照《辦法》第十四條的規定,自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

    8.未能補開、換開符合規定發票或提供三項必備資料

    企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證,并且未能按照《辦法》第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的,相應支出不得在發生年度稅前扣除。

    9.其他情形追補扣規定

    除發生28號《公告》第十五條規定的情形外,企業以前年度應當取得而未取得發票、其他外部憑證,且相應支出在該年度沒有稅前扣除的,在以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料,相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除,但追補年限不得超過五年。

    10.企業共同接受增值稅勞務稅前扣除規定

    企業與其他企業(包括關聯企業)、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出,采取分攤方式的,應當按照獨立交易原則進行分攤,企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

    企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出,采取分攤方式的,企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。



    附件:稅務總局公告2018年第28號相關問題解答
    一、問:企業發生的支出在稅前扣除條件是什么?
    答:根據現行企業所得稅法及有關規定,企業發生的支出在稅前扣除,應同時具備兩個條件:一是企業實際發生的與取得收入有關、合理的支出;二是稅前扣除憑證還須符合稅務總局公告2018年第28號等有關規定。
    二、問:企業稅前扣除憑證是什么?
    答:企業稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時,證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生,并據以稅前扣除的各類憑證。適用于企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。
    三、問:企業稅前扣除憑證應遵循哪些原則?
    答:稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實,且支出已經實際發生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等相關規定;關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。
    四、問:企業稅前扣除憑證包括哪些?
    答:稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。
    內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合會計法律、法規等相關規定。
    外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時,從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證,包括但不限于發票(包括紙質發票和電子發票)、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
    五、問:企業應在什么時間取得稅前扣除憑證?
    答:企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。
    六、問:我單位在境內發生的支出項目,稅前扣除憑證有哪些?
    答:(一)企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
    小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。
    稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的,以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。
    (二)企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的,對方為單位的,以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的,以內部憑證作為稅前扣除憑證。
    企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目,但按稅務總局規定可以開具發票的,可以發票作為稅前扣除憑證。


    七、問:我單位在境外發生的支出項目,稅前扣除憑證有哪些?
    答:企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出,以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。
    八、問:我單位取得不合規的發票,怎么處理?
    答:企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票(以下簡稱“不合規發票”),以及取得不符合法律、法規等相關規定的其他外部憑證(以下簡稱“不合規其他外部憑證”),不得作為稅前扣除憑證。
    企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的,若支出真實且已實際發生,應當在當年度匯算清繳期結束前,要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的,可以作為稅前扣除憑證。
    如果企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中,因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的,可憑以下資料證實支出真實性后,其支出允許稅前扣除:
    (一)無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料);
    (二)相關業務活動的合同或者協議;
    (三)采用非現金方式支付的付款憑證;
    (四)貨物運輸的證明資料;
    (五)貨物入庫、出庫內部憑證;
    (六)企業會計核算記錄以及其他資料。
    前款項至第三項為必備資料。


    九、問:我單位在企業所得稅匯算清繳期未取得部分支出項目的發票,怎么處理?
    答:企業以前年度應當取得而未取得發票、其他外部憑證,且相應支出在該年度沒有稅前扣除的,在以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照稅務總局公告2018年第28號第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料,相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除,但追補年限不得超過五年。
    十、問:我單位被主管稅務機關告知取得不合規發票,怎么處理?
    答:匯算清繳期結束后,稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的,企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中,因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的,企業應當按照稅務總局公告2018年第28號第十四條的規定,自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。
    企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證,并且未能按照稅務總局公告2018年第28號第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的,相應支出不得在發生年度稅前扣除。



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